投入外币资本业务的账务处理外币折算

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

例题1：甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本总计万美元，投资合同约定的汇率是1美元＝6.2人民币元。第1年9月1日，第一次收到外商投入资本万美元，当日即期汇率为1美元＝6.0人民币元；第2年1月31日，第二次收到外商投入资本万美元，当日即期汇率为1美元＝6.5人民币元。求相关账务处理。

（1）第1年9月1日，第一次收到外币资本万美元：

借：银行存款——美元

贷：股本

解读：第1次收到外商投资的资本万美元，存入银行外币户，存入到银行是实实在在的万美元，可以在银行存款日记账中记录存入的万美元，但是在账务处理时，记入“银行存款”账户的金额需要用人民币来计量，并且折算汇率使用第1年9月1日收到第1笔外币资本当日的汇率6.0，可以得到在当日（第1年9月1日），这万美元相当于人民币×6.0=万元，所以记入到“银行存款——美元”这个账户中的金额就是万元人民币，“美元”属于二级科目。此时，以人民币为单位计量的这万美元“银行存款”资产就是万元。

（2）第2年1月31日，第二次收到外币资本万美元：

借：银行存款——美元1

贷：股本1

解读：第2次收到外币资本与第1次处理类似，折算汇率使用第2年1月31日收到第2笔外币资本当日的汇率6.5，可以得到在当日（第2年1月31日），这万美元相当于人民币×6.5=1万元，所以记入到“银行存款——美元”这个账户中的金额就是1万元人民币。截止到第2年1月31日，合计全部收到外币资本投资的款项为万美元，而记入到“银行存款——美元”这个账户中的金额就是+1=万元人民币，记入到“股本”账户的金额也是+1=万元人民币。“股本”属于非货币性项目，期末不需要计算汇兑差额，“银行存款——美元”属于货币性项目，期末需要计算汇兑差额。

例题2：甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。第1年12月1日，甲公司收到外商投入资本万欧元并存入银行，当日的即期汇率为1欧元＝8.2人民币元，其中万人民币作为注册资本。第1年12月31日即期汇率为1欧元＝8.3人民币元。求相关账务处理。

（1）第1年12月10日收到外商投资：

借：银行存款——欧元

贷：实收资本

资本公积——资本溢价20

解读：收到外商投入的外币资本，以当日的折算汇率（8.2）计算“银行存款——欧元”的入账金额=×8.2=万元。因为万人民币元作为注册资本，所以记入“实收资本”账户的金额就是万元，剩余的-=20万元按规定记入“资本公积——资本溢价”账户。

（2）第1年12月31日：

借：银行存款——欧元10

贷：财务费用10

解读：银行存款是货币性项目，期末有汇兑损益的问题，期末由于汇率增加到8.3，这万欧元价值×8.3=万元，增加了-=10万元，资产增加记入借方，汇兑损益记入到“财务费用”科目中，由于是利得（资产价值增加，意味着赚了），记入“财务费用”的贷方。

转载请注明：http://www.abuoumao.com/hytd/8810.html